El presente documento tiene como propósito el señalar los puntos que
consideramos más importantes de la reforma fiscal recién aprobada por el
Congreso mexicano y publicada el pasado 1 de octubre de 2007.

Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU)

La novedad más importante definitivamente es la implementación de este
nuevo impuesto. De acuerdo con la exposición de motivos, dicho impuesto
grava la aportación de la empresa a la producción nacional (los factores de
producción). Pero, ¿Qué son los factores de producción? Consideramos que
precisamente es todo aquello que una empresa adiciona a un producto antes
de venderlo. Esto es, dicho impuesto grava el valor que se le agrega a un
producto. Derivado de lo anterior, cuando este impuesto fue propuesto por el
ejecutivo, se llegó a confundir a este impuesto “directo” con el Impuesto al
Valor Agregado (IVA) que es un impuesto “indirecto”. Sin embargo, al parecer
el IETU es un impuesto “directo” ya que es pagado por el contribuyente, sin
que el mismo sea trasladado (como sucede en el IVA), y por el otro lado,
grava el valor que se adiciona al producto antes de venderse.

Para lo mismo, se está considerando al IETU como un impuesto “mínimo” en
relación con el Impuesto Sobre la Renta (ISR) y que viene a sustituir al
Impuesto al Activo. Así, dicho impuesto grava a los residentes para efectos
fiscales en México y a los residentes en el extranjero con establecimiento
permanente en este país por los ingresos por las siguientes actividades:

  • Enajenación de bienes
  • Prestación de servicios independientes, y
  • Otorgamiento del uso o goce de bienes

Se establecen ciertas actividades que no son objeto de este impuesto, como
lo es, el otorgamiento del uso o goce de bienes que deriven el pago de una
regalía entre partes relacionadas. No obstante esto, se señala que el
otorgamiento del uso o goce de equipo o maquinaria comercial, industrial o
científica, que también deriva en una “regalía” de acuerdo con el Código Fiscal
de la Federación, sí será sujeto del IETU. No entendemos la diferenciación
entre un tipo de pago de regalías a otro, ¿por qué considerar que existen
regalías con fines de evasión y regalías sin fines de evasión? Consideramos
que es perfectamente válido el que puedan existir razones de negocios para
cobrar o pagar por regalías que no sean de las que se deriven de los equipos
o maquinarias comerciales, industriales o científicas, por lo que, sería
perfectamente válido el que dichas regalías se incluyesen para efectos del
IETU.

Por otro lado, se establece que no pagarán el IETU prácticamente los mismos
sujetos que están exentos bajo el ISR.

La tasa que se maneja para el 2008 es la de 16.5%, para el 2009 la del 17% y
a partir del 2010 la del 17.5%.

En relación con las deducciones, es interesante señalar, por un lado, que se
permite la deducción de las inversiones en el momento que se realizan (sin
considerar una depreciación como en el caso del ISR), así como, los gastos
estrictamente indispensables para la realización de las actividades gravadas
por este impuesto, entre muchos otros; y por el otro lado, que no permite la
deducción de ciertos gastos que bien pudiesen ser “estrictamente
indispensables”, como lo son, los salarios, los intereses y las regalías.

Por otro lado y en términos generales, la manera de calcular dicho impuesto
es considerando los ingresos antes mencionados, menos las deducciones
autorizadas. Al resultado, se le aplica la tasa correspondiente (16.5% para el
2008). Posteriormente, se otorgan una diversidad de créditos, como lo son, un
crédito por inversiones previas al 2008, un crédito por sueldos y aportaciones
pagadas (donde se haya retenido el ISR) y un crédito por el ISR propio. El
restante será el IETU a pagar o a favor. En caso de que exista un IETU a
favor, el mismo podrá acreditarse contra otras contribuciones federales, como
lo es el IVA. En caso de existir aún IETU a favor, el mismo podrá ser
acreditado contra el IETU de los diez ejercicios siguientes.

Por último, es importante señalar que este nuevo impuesto no considera los
estímulos fiscales recibidos en el ISR, como son, por ejemplo, la deducción del
ISR para el sector primario, estimulo fiscal para la investigación por parte del
CONACYT, decreto de maquilas, entre otros, dejándolos sin aplicación ya que
si bien es cierto éstos reducen el ISR, al no ser tomados en cuenta para
efectos del IETU, podrían provocar en algunos casos que éste último impuesto
sea mayor al ISR de manera continua, convirtiéndolo en el impuesto “principal”
y no en un impuesto “mínimo”, tal y como lo considera la exposición de motivos
del Ejecutivo. Es importante que cada caso en particular sea revisado con
detenimiento para entender mejor el efecto financiero de este impuesto.

Finalmente, al día de hoy, no queda claro que el IETU pagado por empresas
mexicanas, que a su vez sean subsidiarias de empresas norteamericanas,
pueda ser acreditado en EEUU por dichas empresas norteamericanas, debido
a que este impuesto podría no ser considerado como un impuesto similar al
ISR. Con esto se estaría desincentivando de manera significativa la inversión
directa por parte de inversionistas norteamericanos en nuestro país.


Impuesto a los Depósitos en Efectivo (IDE)

Otro impuesto nuevo es el referente a los depósitos en efectivo. Cada
persona que reciba en una institución crediticia (sin importar que sean
diferentes cuentas) depósitos por más de $25,000.00 durante un mes,
deberán pagar un impuesto del 2% por el excedente a esos $25,000.00. Dicho
impuesto será retenido por las instituciones de crédito mensualmente y será
acreditable contra el ISR. Se ha señalado que dicho impuesto no es realmente
para incrementar la recaudación propiamente dicha, sino para identificar a
aquellas personas que no están declarando debidamente sus ingresos.

Es importante mencionar que no son objeto de este impuesto los depósitos
por transferencias bancarias y traspasos entre propias cuentas, entre otros.
Ahora bien, quedan exentos de dicho impuesto la federación, estados,
municipios, entidades sin fines lucrativos, instituciones del sistema financiero y
diplomáticos tal y como lo señala la fracción XII del artículo 109 de la LISR,
mismo que se refiere a los ingresos exentos del ISR obtenidos por personas
físicas. Por lo que, ¿Qué pasa con los demás ingresos exentos de personas
físicas a que se refiere el artículo 109, por ejemplo, venta de acciones, casas,
derechos de autor, viáticos, alimentos, premios, indemnizaciones, etc.? Los
mismos al parecer estarían gravados por el IDE sin poderlos acreditar contra
ISR alguno.


Impuesto Sobre la Renta (ISR)

Entre los cambios más importantes, se pueden mencionar los siguientes:

  • Se consideran ingresos para efectos del ISR lo que se reciba en
    efectivo por concepto de préstamos o aportaciones para futuros
    aumentos de capital mayores a $600,000 pesos cuando no se cumpla
    con el requisito de avisar a la autoridad fiscal de dicha operación,
  • Se establece limitante para deducir donativos a un 7% de la utilidad
    fiscal del ejercicio fiscal inmediato anterior,
  • Se modifican las reglas sobre deducibilidad de créditos incobrables. Se
    permite su deducibilidad al año de vencidos cuando el monto de los
    mismos sea menor a 30 mil unidades de inversión (UDIS), y una vez que
    se interponga el juicio correspondiente o el procedimiento arbitral
    convenido,
  • Se establece que las pérdidas por enajenación de acciones podrá
    amortizarse en contra de ganancias obtenidas por otras enajenaciones
    de acciones en los siguientes 10 años. Sigue en vigor la inconstitucional
    de no permitir la amortización de estas pérdidas contra otro tipo de
    ganancias.
  • Se modifica la exención por enajenación de acciones que cotizan en
    bolsa. Ahora la exención no será aplicable cuando se enajena el 10% o
    más de una empresa que cotiza en bolsa por parte de una persona o
    grupo de personas en un periodo de 24 meses; así como, cuando una
    persona o grupo de personas que tengan el control de la empresa
    pública lo enajenen en un periodo de 24 meses,
  • Con el fin de simplificar la aplicación del beneficio fiscal otorgado a los
    trabajadores, se implementó una sola tarifa del ISR y del subsidio fiscal,
  • Por lo anterior, se reestructura la tarifa para incluir el efecto del subsidio
    fiscal con una proporción de 86% de ingresos gravados,
  • Así mismo, se sustituyó el crédito al salario por el subsidio para el
    empleo, el cual se aplicará de manera descendente, esto es, a mayor
    ingreso, menor subsidio. Dicho subsidio no será acumulable para
    efectos del ISR,
  • Uno de los capítulos con mayores cambios fue el relacionado con el
    régimen fiscal preferente:
  1. Ahora se señala que serán sujetos a este régimen, tanto los ingresos
    que sean obtenidos por entidades o figuras del extranjero cuando
    paguen menos del 75% de la tasa del ISR mexicano (una tasa menor al
    21%), como los ingresos que se obtengan a través de entidades o
    figuras jurídicas transparentes para efectos fiscales. Esto es, ahora
    aquel residente en México que tenga directamente una entidad o figura
    jurídica que no pague impuestos en el lugar donde se ubica, y no
    obstante no realice actividades pasivas, será sujeto a la acumulación
    anticipada establecida por este régimen.
  2. Por otro lado, se mantiene la excepción de pagar impuestos bajo este
    régimen a quienes realicen actividades empresariales (sin que la misma
    aplique a las figuras transparentes para efectos fiscales).
  3. Se establecen reglas en relación a la forma en que se debe pagar el
    impuesto igual o mayor a una tasa del 21%: deben estar gravados
    todos los ingresos y deben tomarse en cuenta las deducciones
    efectivamente erogadas. Sin embargo, se establece como presunción
    en el sentido de que nunca se estarán cumpliendo estos requisitos,
    situación que nos parece excesiva. Se debe tener mucho cuidado con
    esta nueva regla, debido a que, es muy posible que alguna subsidiaria
    extranjera de alguna empresa mexicana pueda no pagar impuestos
    sobre “todos” sus ingresos debido a alguna excepción específica, como
    podría ser el caso de salarios exentos o derechos de autor exentos, y
    por lo tanto, podría no estar cumpliendo con esta excepción.
  4. No son sujetos a este régimen los ingresos por regalías relacionadas
    con patentes o secretos industriales debido a que los mismos necesitan
    de ciertos activos y personal para crearse. Sin embargo, se olvida que
    existen otros intangibles que para ser creados también necesitan de
    activos y personal, como lo es, por ejemplo, los derechos de autor por
    software. Además, la exención antes mencionada no aplica cuando se
    deduzcan en México los pagos de regalías por conceptos de patentes o
    secretos industriales, situación que olvida que pueden existir razones
    válidas de negocios para llevar a cabo esos pagos desde México.
  5. Se establece la posibilidad de que la autoridad fiscal declare aquellos
    casos en donde considere que existe simulación.

Código Fiscal de la Federación

En relación con este código, se podrían señalar, entre otros, los siguientes
cambios:

  • En relación con los trámites de devolución, se establece que cuando las
    autoridades fiscales inicien sus facultades de comprobación cuando se
    esté tramitando una devolución, las mismas no deberán exceder de 90
    días (o 180 días cuando tengan que revisar información con un tercero
    o en el caso de revisión de estudios de precios de transferencia y
    algunas cuestiones de aduanas). Asimismo, se establece que, una vez
    ejercidas las facultades de comprobación se concluya que es
    procedente la devolución, la misma se pagará sin intereses cuando se
    hayan cumplido con los términos antes señalados,
  • Se requiere de firma electrónica avanzada a quienes soliciten
    devoluciones por montos iguales o mayores a los $10,000.00,
  • Se adiciona como responsabilidad solidaria cuando el director general o
    quien lleve la administración de una sociedad desocupe el domicilio sin
    dar aviso,
  • En revisiones de dictámenes, no se seguirá el orden establecido
    (primero requerir al Contador Público), cuando dicho contador cambie
    de domicilio y no avise, el dictamen no surta efectos fiscales, el
    contador no esté autorizado y en cuestiones de comercio exterior,
  • Se establece que se presumirán como ingresos los depósitos de más de
    $1,000,000.00 de pesos,
  • Un punto interesante para los asesores fiscales es el referente a la
    posible infracción por otorgar asesoría o servicios que busquen omitir el
    pago de una contribución en contravención de las leyes fiscales. Se
    establece que no será infracción cuando se especifique que dicha
    consulta está en contra de la interpretación de las autoridades fiscales
    según sus publicaciones. La multa se amplía de un rango de
    $19,321.00 a $38,642, a un rango de $35,000 a $55,000 y en el caso
    de agravante, de un 10%-20% cuando la opinión sea contraria a la
    interpretación de las autoridades fiscales.

Impuesto Especial para la Producción y Servicios

Se establece que se pagará este impuesto al 20% sobre el valor de los actos
o actividades referentes a juegos de sorteos y apuestas, pudiendo disminuirlo
con los productos pagados por los permisionarios y por los impuestos
pagados a las entidades federativas.

No están sujetos a este impuesto las universidades, instituciones de asistencia
o beneficencia, entidades que otorguen becas, empresas que establezcan
sorteos en donde todos los participantes obtengan dicha calidad sin sujetarse
a pago, a la adquisición de un bien o a la contratación de un servicio, y
sorteos donde los participantes obtengan dicha calidad aún a título gratuito
sujeto a adquirir algún bien o servicio. En este último caso, sólo cuando no se
obtengan más de 10 permisos al año de calendario y los premios no
representen más del 3% de los ingresos del año anterior.

Impuesto al Valor Agregado

Se ajustó la posibilidad de aplicar la tasa del 10% (en caso de la zona
fronteriza) para los casos de venta de alimentos para su consumo en el lugar
o establecimiento en que se enajenen, inclusive cuando no cuenten con
instalaciones para ser consumidos en los mismos, cuando sean para llevar o
para entrega a domicilio. Hasta antes de la reforma, sólo se hacía referencia a
la tasa del 15%.

Impuesto al Activo

El impuesto al activo se deroga ya que el mismo fue sustituido por el IETU. De
lo anterior, también se derogarán su reglamento y las reglas de carácter
general y demás consultas que se hayan emitido en relación con el mismo.

Otras leyes

No queremos dejar de mencionar una ley que está ya aprobada por el
Congreso y que por alguna extraña razón no ha sido publicada por el
Ejecutivo. Se trata de la Ley Orgánica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa. Dentro de los puntos interesantes que están aprobados para la
nueva ley de este tribunal, se encuentra la posibilidad de que el mismo
establezca y revise las cuestiones de responsabilidad de los funcionarios
públicos. Otro punto importante es que la competencia de dicho tribunal se
establecerá no en relación al domicilio de la autoridad que emita el acto
administrativo, sino en el domicilio del gobernado afecto por dicho acto.

Comentarios legales de la reforma

IETU

Consideramos que dicho impuesto está en contradicción de los principios
constitucionales de proporcionalidad y equidad tributarias. Esto es, por
ejemplo, debido a que el mismo no permite la deducibilidad de salarios, los
cuales definitivamente son un gasto estrictamente indispensable. El hecho de
que el impuesto pagado por los mismos sea acreditable no necesariamente
permite considerar la verdadera capacidad de los contribuyentes debido a que
no se consideran los salarios exentos o los pagos por previsión social,
situación que incluso deja desprotegidos a los asalariados.

Por otra parte, el hecho de no considerar los gastos por regalías e intereses
también violenta el principio de proporcionalidad tributaria al no permitir que
un gasto estrictamente indispensable pueda deducirse.

El principio de equidad tributaria es violentado debido a que se está dando
tratamiento desigual a iguales; tal es el caso del sistema financiero y de la
diferenciación del pago de regalías a partes relacionadas y a partes no
relacionadas.

Es importante que se evalúen los efectos de este impuesto en cada empresa,
así como, la conveniencia de interponer un medio de defensa en contra del
mismo, toda vez que, todo indica que el IETU estaría sustituyendo en un futuro
al ISR. Derivado de lo anterior, la última palabra la tendrá seguramente la
Suprema Corte de Justicia de la Nación, quien deberá de resolver conforme a
derecho sobre la constitucionalidad o no del IETU.

IDE

Consideramos que se violenta la garantía de equidad tributaria debido a que
se está tratando de manera desigual a iguales, esto es, al exentar del IDE a
diplomáticos (quienes no deben pagar el ISR), se debe dar trato igual a los
demás ingresos que también están exentos para efectos del ISR.

ISR

En relación con el ISR, consideramos que se violenta el principio de equidad
tributaria al dar trato diferente a iguales, como lo es, la venta de acciones que
cotizan en bolsa por menos o más de un 10%.

Además, en relación con los cambios al régimen fiscal preferente,
consideramos que pueden existir razones válidas en donde una empresa
mexicana pueda realizar pagos de regalías a sus centros de investigación, los
cuales sí deberían ser deducibles, ya que, como se señala en la exposición de
motivos, se busca con esta reforma el evitar que se erosione la base del ISR
en México con pagos excesivos; pero en este caso, se tendría que considerar
que no en todos los casos se tiene esa intención.

Además, en este mismo tema de regalías, consideramos que se está
violentando el principio de equidad tributaria debido a que se establece un
tratamiento diferente a pagos por regalías derivadas de patentes y secretos
industriales en comparación con otras regalías, siendo que en los últimos
casos, también se podría necesitar la utilización de activos y personal para
desarrollarlos.

Por último, consideramos excesiva la facultad que la reforma otorga a las
autoridades fiscales en cuanto a la declaración de simulación y a la
presunción de que ninguna subsidiaria en el extranjero estaría pagando a una
tasa igual o mayor al 21%. Con esto se están violentando las garantías de
seguridad jurídica y debido proceso establecidas en nuestra Carta Magna.



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Este documento tiene como propósito únicamente el servir como referencia en
relación a las reformas a las leyes fiscales para el año 2008, y no  constituye
el texto legal, ni la interpretación oficial de las mismas. Los puntos de vista
vertidos en este documento se expresan de una manera generalizada, por lo
que, en caso de requerir mayor información sobre un caso en particular, lo
invitamos a contactarnos al teléfono (55) 4169-1227 o al correo electrónico
info@laramedina.com.
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